Аннотация: |
Введение
Данная тема представляется актуальной, поскольку банковская система – одна из неотъемлемых структур рыночной экономики. Современная банковская система это важнейшая сфера национальной экономики любого развитого или развивающегося государства.
Одним из основных условий устойчивого развития каждого банка и банковской системы в целом является совершенствование подходов к управлению финансами коммерческих банков. Создание устойчивой, гибкой и эффективной банковской инфраструктуры одна из важнейших (и чрезвычайно сложных) задач стоящих перед современной Россией.
Условием доходности банковской деятельности, безусловно, является поддержание ликвидности, управление прибылью, ее максимизация. Основная цель деятельности коммерческого банка получение прибыли при обеспечении устойчивого длительного функционирования и прочной позиции на рынке. Размер полученной банком прибыли или убытка концентрированно отражает в себе результаты всех его активных и пассивных операций. Поэтому изучение прибыли, ее составляющих и факторов, влияющих на ее динамику, занимает одно из центральных мест в анализе деятельности коммерческого банка.
Прибыль коммерческого банка является внутренним источником его развития. Поэтому управление прибылью – важная составная часть банковского менеджмента, цель которой заключается в максимизации прибыли при допустимом уровне рисков и обеспечении ликвидности баланса. В формировании и управлении прибылью банка принимают участие различные его подразделения: руководящие органы, департаменты, управления.
Таким образом, одной из основных целей функционирования кредитного учреждения является получение прибыли. От ее величины зависит увеличение собственного капитала, создание и пополнение резервных фондов, финансирование капитальных вложений, размер выплаты дивидендов и покрытие других затрат.
Цель данной выпускной квалификационной работы состоит в проведении комплексного анализа порядка формирования, управления и использования прибыли коммерческого банка и формирующих ее факторов. Для достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие задачи:
1. изучить теоретические основы формирования прибыли коммерческого банка;
2. проанализировать направления использования доходов коммерческого банка
3. дать характеристику АКБ «Росбанк»;
4. провести комплексный анализ прибыли коммерческого банка на примере АКБ «Росбанк»;
5. осветить направления совершенствования системы управления коммерческого банка для повышения прибыльности его деятельности;
6. дать оценку мероприятиям по повышению качества активов
Объектом исследования … Правообладателем данной работы является Группа Компаний Vip Образование. Копирование, тиражирование, использование текста без согласия Компании запрещено. Приобрести работу Вы можете в офисах учебного центра или дистанционно, перейдя по ссылке Купить готовую работу.
1. Теоретические и нормативные основы управления доходами коммерческого банка
1.1. Понятие и сущность доходов коммерческого банка
Одной из главных сложностей налогообложения банков является умение определять и аргументировать то, почему тот или иной доход будет признан доходом от реализации или, напротив, внереализационным. Дело в том, что доходы, перечисленные в ст. 249 и 250 НК РФ, для кредитных организаций дополнительно уточняются ст. 290 НК РФ, которая, в свою очередь, не конкретизирует, какие из них являются для кредитных организаций доходами от реализации, а какие внереализационными.
Приведем пример аргументации Минфина России в одном из его писем (письмо от 04.02.2011 N 030306/1/64), где рассматривается вопрос о том, относится купонный доход, полученный организацией по облигациям федерального займа, к доходам от реализации или к внереализационным доходам.
Как отметило финансовое ведомство, среди доходов от банковской деятельности, предусмотренных ст. 290 НК РФ, указаны как доходы от реализации, так и внереализационные. Доходы от банковской деятельности, предусмотренные ст. 290 НК РФ, относятся к тому или иному виду. Так, по мнению Минфина России, доход в виде процентов, начисленных на остаток денежных средств на корреспондентском счете, открытом в кредитной организации, а также купонный доход, полученный по облигациям федерального займа, следует относить к внереализационным доходам.
Решение вопроса о том, к какой категории доходов от реализации или внереализационных относится конкретный вид дохода, указанный в ст. 290 НК РФ, является в определенных случаях существенным и важным для целей налогообложения прибыли. Так, например, часть расходов на рекламу согласно ст. 264 НК РФ признается в размере, не превышающем 1% именно выручки от реализации, а не внереализационных доходов.
В учетной политике для целей налогообложения прибыли банка можно записать, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Величина дохода зависит от цены сделки, то есть от цены, указанной сторонами сделки (п. 1 ст. 40 НК РФ).
Если доход получен в натуральной форме, то его размер определяется исходя из рыночных цен, которые формируются в порядке, установленном абз. 2 п. 3, п. 411 ст. 40 НК РФ.
К доходам для целей налогообложения прибыли относятся доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Понятие доходов от реализации сформулировано в п. 1 ст. 249 НК РФ следующим образом доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав.
Из этого краткого определения сразу же возникает большая неопределенность в том, какие конкретно доходы банкам следует относить к доходам от реализации, а какие к внереализационным. На практике эта проблема решается в учетной политике банка. Доходы от операций, которые исходя из уставной деятельности банка в учетной политике признаются операциями реализации, относятся к доходам от реализации.
В частности, в учетной политике банк может записать, что к доходам от реализации относятся:
любые комиссии, вознаграждения и выплаты, получаемые от клиентов в соответствии с тарифами банка, включая доходы от сдачи в аренду депозитарных ячеек;
доход от реализации приобретенного ранее имущества (в том числе ценных бумаг).
Банк может закрепить в учетной политике следующую классификацию доходов от реализации:
дисконты по векселям;
доходы, полученные от выбытия дисконтных векселей, приобретенных не у эмитента;
доходы от инкассации;
плата за расчетнокассовое обслуживание;
плата за систему "банкклиент";
доходы от аккредитивов;
плата за банковскую гарантию;
плата за аренду банковских ячеек;
плата за выполнение функций агента валютного контроля;
комиссии по операциям с ценными бумагами;
комиссии за перевод;
комиссии за прием ветхих купюр;
комиссии от реализации памятных монет;
выручка от реализации имущества;
комиссия за выдачу наличной валюты;
доходы от доверительного управления.
В отношении некоторых видов доходов от реализации в учетной политике могут быть сделаны пояснения. Например, в отношении доходов от сдачи в аренду банковских ячеек (сейфов) в учетной политике можно записать: "Доходом является плата, причитающаяся банку по договору аренды (без НДС). Этот доход принимается к учету в том отчетном периоде, в котором согласно договору проведена оплата. Доход признается в налоговом учете в сумме, относящейся к текущему налоговому периоду. Если оплата проведена на большую сумму, то сумма, которая относится к следующему периоду, будет признана в начале следующего периода".
Внереализационными признаются все другие доходы, то есть не подпадающие под определение доходов от реализации, данное в ст. 249 НК РФ (см. ст. 250 НК РФ). Список внереализационных доходов, который приведен в ст. 250 НК РФ, является открытым. Однако следует помнить, что в ст. 251 НК РФ дается закрытый список доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому в состав внереализационных доходов банки могут включать только те доходы, которые не перечислены в ст. 251 НК РФ.
Если доходы получены банком от операций, которые исходя из уставной деятельности банка в учетной политике не могут быть признаны операциями реализации, то такие доходы относятся к внереализационным доходам (если, как уже было сказано, они не перечислены в ст. 251 НК РФ).
Например, если сумма вновь создаваемого банком в отчетном (налоговом) периоде резерва на возможные потери по ссудам меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 292 НК РФ).
Банк может закрепить в учетной политике следующую классификацию внереализационных доходов:
доходы от обменных операций;
доходы от аренды имущества;
проценты по кредитам, выданным юридическим лицам;
проценты по кредитам, выданным физическим лицам;
проценты по межбанковским кредитам;
проценты, полученные по остаткам на корреспондентских счетах (банкирезиденты);
проценты, полученные по остаткам на корреспондентских счетах (банкинерезиденты);
проценты по депозитам (нерезиденты);
процентные доходы по векселям;
доходы, полученные от выбытия дисконтных векселей, приобретенных у эмитента;
наращенные доходы по векселям;
комиссии за ведение ссудного счета;
комиссии за факторинговое обслуживание;
доходы от факторингового обслуживания в форме управления дебиторской задолженностью;
проценты, излишне начисленные по вкладам;
восстановленный резерв, ранее отнесенный на себестоимость;
доходы от безвозмездно полученного имущества;
доходы от переоценки иностранной валюты;
суммовые разницы;
излишки по кассовым операциям;
штрафы;
услуги депозитария;
комиссии брокера;
прочие доходы;
доходы от дополнительных услуг, оказанных в связи с эксплуатацией систем "банкклиент";
доходы от посреднических услуг;
доходы от страхового возмещения;
доходы от информационных услуг;
доходы по финансовым инструментам срочных сделок;
доходы по операциям РЕПО;
доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде.
В отношении некоторых видов внереализационных доходов в учетной политике могут быть сделаны пояснения. Например, в отношении суммовых разниц можно записать: "Если цена реализуемого товара (выполненных работ, оказанных услуг) или имущественного права выражена в иностранной валюте или условных единицах (далее у.е.), то доходы от реализации определяются как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте или у.е., на курс рубля к иностранной валюте (либо курс, письменно согласованный сторонами при определении цены в у.е.) на дату появления дохода. Возникающие при этом положительные (отрицательные) суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) банка".
В отношении доходов в виде процентов в учетной политике банка можно записать: "Формирование в налоговом учете доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета и других долговых обязательств, осуществляется по каждому факту начисления процентов, то есть даже в тех случаях, когда фактическая выплата процентов не производится".
Заметим, что понятие "долговое обязательство" для целей налога на прибыль дано в п. 1 ст. 269 НК РФ: долговое обязательство "кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления".
В отношении доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ), можно записать: "Если в отчетном (налоговом) периоде выявлены доходы прошлых лет, по которым невозможно определить конкретный период ошибок (искажений) налоговой базы банка, то такие доходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором выявлены эти ошибки (искажения). Если же период совершения ошибок (искажений) определить можно, то проводится пересчет налоговых обязательств в выявленном прошлом периоде (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ) и банк направляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию".
В отношении доходов в виде штрафов… Правообладателем данной работы является Группа Компаний Vip Образование. Копирование, тиражирование, использование текста без согласия Компании запрещено. Приобрести работу Вы можете в офисах учебного центра или дистанционно, перейдя по ссылке Купить готовую работу.
1.2. Состав и структура доходов банка
На основании пункта 11 статьи 274 НК РФ особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций для банков устанавливаются с учётом положений статей 290292 НК РФ.
В тексте пункта 2 статьи 290 НК РФ в дополнение к общим перечням доходов от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) введён перечень доходов от банковской деятельности, признаваемых таковыми для целей налогообложения прибыли. Предусмотренные статьями 249 и 250 НК РФ доходы для банков также определяются с учётом особенностей, предусмотренных данной статьёй.
Положения статьи 290 НК РФ регулируют порядок определения доходов банков исключительно от банковской деятельности, т.е. доходов такого рода, которые не могут возникнуть у других категорий субъектов данного налога .
Доходы банков, перечисленные в пункте 2 статьи 290 НК РФ, не разделены на доходы от реализации и внереализационные доходы. По этой причине данные доходы относятся к доходам от реализации или внереализационным исходя из принципов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ . Перечень доходов от реализации и внереализационных доходов, предусмотренный в этих статьях, не является исчерпывающим, поэтому банки вправе самостоятельно классифицировать не перечисленные в них доходы в своей учётной политике для целей исчисления налога на прибыль, определив их как доходы от реализации или внереализационные доходы, в зависимости от того, признаются ли операции, проводимые банком, операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью.
Доходами банков в пункте 2 статьи 290 НК РФ признаются следующие доходы от банковской деятельности.
1. В виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счёт денежных средств, предоставления кредитов и займов.
Полученные проценты являются самостоятельным видом дохода банка. Действие данной нормы не распространяется, например, на доходы в виде платы за оказание услуг по предоставлению займа .
Данная норма не содержит какихлибо особых условий о размере процентов, подлежащих учёту для целей налогообложения в качестве дохода, как это предусмотрено, например, в статье 269 НК РФ для процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходами для целей налогообложения. Порядок налогового учёта доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счёта, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьёй 328 НК РФ.
Основанием для начисления в налоговом учёте дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
Положения подпункта 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ во взаимосвязи с пунктом 6 статьи 250 НК РФ относят полученные банком проценты от предоставления кредитов к внереализационным доходам и не содержат прямого указания на применение статьи 40 НК РФ по процентам по договорам кредита и другим долговым обязательствам.
Начисление банком доходов в виде процентов по кредитному договору производится, пока существуют взаимные обязательства по договору в соответствии со статьёй 809 ГК РФ.
Банк обязан при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль учитывать доходы в виде процентов по всем кредитам, по которым кредитный договор не расторгнут, независимо от принятого банком решения о прекращении начисления процентов по просроченной задолженности .
В случае изменения условий долгового обязательства, оформленного надлежащим образом, проценты подлежат начислению в доходах налогоплательщика с учётом таких изменений. При этом если в соответствии с условиями долгового обязательства проценты в течение определённого периода времени на сумму обязательства не начисляются, в составе доходов для целей налогообложения прибыли такие суммы в течение указанного периода также могут не учитываться. Повышенные проценты (в том числе в части превышения над суммой процентов как платы), обязанность по уплате которых банку (заимодавцу) предусмотрена кредитным договором при возникновении определённых обстоятельств, предусмотренных в кредитном договоре, также учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли банка.
С момента прекращения долгового обязательства основания для начисления процентов в налоговом учёте отсутствуют. При расторжении договора кредита или прекращении данного долгового обязательства иным образом начисление процентов в налоговом учёте прекращается, поскольку отсутствует само долговое обязательство.
Банк прекращает начисление дохода в виде процентов в случаях:
признания обязательства на основании пункта 2 статьи 266 НК РФ безнадёжным долгом (долгом, нереальным к взысканию);
расторжения договора кредита по решению суда;
досрочного одностороннего расторжения кредитного договора кредитором в порядке, установленном статьёй 450 ГК РФ.
Взыскание процентов, начисленных за период до расторжения договора, может производиться и после его расторжения в пределах сроков исковой давности. За фактическое пользование денежными средствами банка после расторжения кредитного договора договорные проценты не уплачиваются. Однако за этот период могут начисляться проценты, предусмотренные статьёй 395 ГК РФ за пользование чужими денежными средствами.
2. В виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банковкорреспондентов (включая иностранные банкикорреспонденты), и осуществление расчётов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платёжных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм.
Ограничений в отношении применения статьи 40 НК РФ к проверке правильности применения цен по сделкам банков на оказание услуг по открытию и ведению счетов клиентов не установлено .
Доходы, полученные российским банком от источников за пределами России, на основании пункта 1 статьи 311 НК РФ также учитываются при определении налоговой базы в полном объёме с учётом расходов, произведённых как в России, так и за её пределами. Таким образом, комиссионное вознаграждение, полученное российским банком на территории другого государства, подлежит включению в состав доходов банка, подлежащих учёту при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль для целей уплаты налога на прибыль в России.
3. От инкассации денежных средств, векселей, платёжных и расчётных документов и кассового обслуживания клиентов.
По данному основанию признаются доходы, полученные от услуг по инкассации как собственной службы инкассации, так и в связи с привлечением соответствующих подразделений "Росинкаса".
4. От проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счёт и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.
Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчётном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определёнными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 НК РФ, и расходами, определёнными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ. В расчёт принимаются доходы и расходы, полученные от положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
Таким образом, доходом от приобретения (реализации) иностранной валюты по курсу ниже или выше курса, установленного Банком России на день совершения этих операций, является разница между положительными и отрицательными реализованными курсовыми разницами, которая и составляет налоговую базу.
5. По операциям куплипродажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учётной стоимостью.
В целях налогообложения прибыли на основании статьи 331 НК РФ под учётной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учётом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Банка России.
Проведение переоценки и определение её результатов осуществляются в соответствии с пунктом 6.1 действующего Порядка определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учёте .
Переоценка драгоценных металлов осуществляется путём умножения количества драгоценного металла, числящегося в аналитическом учёте на лицевых счетах с соответствующим кодом, на учётную цену данного драгоценного металла.
Согласно Указанию Банка России от 28.03.05 N 1283У учётные цены на аффинированные драгоценные металлы рассчитываются ЦБ РФ исходя из действующих на момент расчёта значений цен на золото, серебро, платину и палладий, зафиксированных на лондонском рынке наличного металла "спот" в ходе стандартных процедур установления цен рынка, и пересчитываются в рубли по официальному курсу доллара США к российскому рублю, действующему на день, следующий за днём установления учётных цен. Учётные цены на аффинированные драгоценные металлы применяются для целей бухгалтерского учёта в кредитных организациях начиная с календарного дня, следующего за днём их установления, и действуют до дня установления Банком России новых значений учётных цен включительно.
6. От операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме.
Обычно вознаграждение за выдачу гарантии банк взыскивает в процентах годовых с учётом срока действия гарантии и гарантируемой суммы. Доход в виде данного вознаграждения в этом случае следует учитывать как доход в виде процентов по долговому обязательству.
Соответственно период признания (начисления) этого дохода приравнивается в целях налогообложения к порядку признания доходов в виде процентов по долговым обязательствам, установленному пунктом 6 статьи 271 НК РФ. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчётного периода доход признаётся полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
7. В виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретённого) суммой средств и учётной стоимостью данного права требования.
Учётная стоимость приобретённого права требования определяется как сумма расходов, связанных с его приобретением.
При переуступке права требования по кредиту доходом будет являться разница между стоимостью имущества, причитающегося налогоплательщику, с учётом суммы процентов, исчисленных (начисленных) до момента перехода права требования по кредиту, и стоимостью его реализации.
Суммы агентского вознаграждения, уплаченные при приобретении права требования, включаются для целей налогообложения прибыли в учётную стоимость данного права требования при условии, что данные расходы экономически обоснованны и документально подтверждены.
8. От депозитарного обслуживания клиентов.
Под депозитарным обслуживанием здесь следует понимать финансовые услуги, оказанные на основании заключённого депозитарного договора (договора на депозитарное обслуживание или договора о счёте депо), связанные с хранением сертификатов ценных бумаг, и (или) услуги по учёту и переходу прав на ценные бумаги.
Депозитарное обслуживание может включать, например:
услуги по хранению сертификатов ценных бумаг;
услуги по учёту прав на ценные бумаги;
расчёты по сделкам с ценными бумагами;
услуги по выплате дивидендов;
прочие услуги, включая кредитование ценными бумагами, осуществление сделок РЕПО, информационные услуги и др.
9. От предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей.
Поскольку действующим законодательством предоставление в аренду индивидуальных сейфов не отнесено к банковским операциям, доходы от указанных операций в целях налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам.
10. В виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации).
В действующем изложении нормы нет разъяснения, следует ли понимать под доставкой банковских документов доставку любой банковской корреспонденции или доставку только тех документов, которые определены нормативными актами Банка России. Например, такими документами могут быть:
расчётные документы на бумажном носителе по платежам с использованием электронных платёжных документов сокращённого формата;
документы взыскателей, выставленные к счетам клиентов Банка России;
документы по операциям, проводимым по счетам, открытым в учреждении Банка России.
11. В виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней.
В соответствии с приказом ЦБ РФ от 01.11.96 N 02400 оказывать услуги по хранению и перевозке драгоценных металлов банки вправе только при наличии сертифицированного хранилища.
12. В виде платы, получаемой банком от экспортёров и импортёров за выполнение функций агентов валютного контроля.
Для банков возможность выполнения функций агентов валютного контроля предусмотрена пунктом 3 статьи 22 Федерального закона от 10.12.03 N 173ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Агентами валютного контроля признаются в том числе:
уполномоченные банки, подотчётные ЦБ РФ;
государственная корпорация "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)".
Права и обязанности органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц определены статьёй 23 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле".
Уполномоченные банки вправе взимать плату за выполнение ими функций агентов валютного контроля, в том числе с клиентов, оформивших в этих банках паспорта сделок по внешнеторговым контрактам. При этом уполномоченные банки вправе самостоятельно определять размер и порядок взимания платы за выполнение ими функций агентов валютного контроля.
13. По операциям куплипродажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения.
По мнению некоторых авторов, для целей применения рассматриваемой нормы допустимо применить легальное определение понятия "коллекционные монеты", установленное в подпункте 11 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Действительно, указанная норма не содержит какихлибо указаний на возможность применения установленного в ней определения только для целей исчисления и уплаты НДС, а значит, специфическое значение этого понятия на основании пункта 3 статьи 11 НК РФ может применяться и для целей налогообложения прибыли. Однако следует заметить, что в данной норме разъяснено не само понятие "коллекционные монеты", а только один из видов таких монет, а именно "коллекционные монеты из драгоценных металлов". К их числу в подпункте 11 пункта 2 статьи 149 НК РФ отнесены монеты из драгоценных металлов:
являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;
не являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств).
Чёткого разъяснения, какие ещё монеты могут быть признаны коллекционными, действующие нормативные акты не содержат. Поэтому в разъяснениях налоговых органов по данному вопросу можно встретить рекомендации, что для определения, относится ли конкретный тип монет к коллекционным, необходимо получить соответствующее заключение ЦБ РФ.
При утверждении банком в учётной политике порядка исчисления НДС в соответствии с пунктом 5 статьи 170 НК РФ суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретаемым для основной производственной деятельности банков, включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Следовательно, в расходы при исчислении налога на прибыль организаций включаются суммы НДС, уплаченные при приобретении коллекционных монет. При этом расходы, связанные с приобретением монет, и сумма НДС, относящегося к ним, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в момент списания на расходы для целей налогообложения прибыли стоимости приобретённых коллекционных монет.
14. В виде сумм, полученных банком по возвращённым кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу либо списанных за счёт созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу.
В соответствии со статьями 689690 ГК РФ договор безвозмездного пользования (договор ссуды) является безвозмездным. В связи с этим можно встретить мнение о необходимости уточнить текст подпункта 17 пункта 2 статьи 290 НК, так как "банк не может получить доход по ссудному договору".
Не оспаривая безвозмездного характера договора ссуды, следует заметить, что в данном случае речь идёт не о доходе, полученном от такого договора, а о возврате собственно переданной в рамках данного договора вещи, возможность возврата которой по тем или иным обстоятельствам оказалась невозможной или маловероятной, что и дало банку право списать её стоимость в убытки.
В свою очередь, доходом, полученным банком по возвращённым кредитам, на основании данной нормы будет признана не только полученная сумма безнадёжного к взысканию кредита, но и суммы полученных процентов, а также штрафных санкций по нему.
15. В виде полученной банком компенсации понесённых расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц.
Слитками драгоценных металлов в банковской сфере признаются стандартные или мерные слитки российского производства, соответствующие государственным стандартам, действующим в РФ, и зарубежного производства, соответствующие международным стандартам качества, принятым Лондонской ассоциацией участников рынка драгоценных металлов и участниками Лондонского рынка платины и палладия.
При этом согласно инструкции ЦБ РФ от 30.11.2000 N 94И "О порядке определения массы драгоценных металлов и драгоценных камней и исчисления их стоимости в Банке России и кредитных организациях" стандартные слитки это слитки драгоценных металлов, изготовленные и маркированные российскими (до 1992 года советскими) аффинажными организациями в соответствии с действующими государственными и отраслевыми стандартами и имеющие следующие номиналы массы и пробы (см. таблицу), а также слитки иностранного производства, соответствующие международным стандартам качества.
Мерные слитки это слитки драгоценных металлов, изготовленные и маркированные российскими (до 1992 года советскими) аффинажными организациями в соответствии с действующими государственными, отраслевыми стандартами и стандартами предприятий, а также слитки иностранного производства, соответствующие международным стандартам качества, массой 1 кг и менее с содержанием химически чистого основного драгоценного металла не менее 99,99% лигатурной массы слитка.
Указанные определения во многом более подробны и конкретны по сравнению с введённым в действие 1 сентября 2008 года общим ГОСТ Р 527932007 "Металлы драгоценные. Термины и определения".
Лигатурная масса, г Проба, не менее, %
Золотые 11 00013 300 99,95
Серебряные 28 00032 000 99,90
Платиновые Не более 5500 99,90
Палладиевые Не более 3500 99,90
Например, указанный ГОСТ определяет стандартный слиток драгоценного металла как слиток драгоценного металла, имеющий установленные значения массы и массовой доли драгоценного металла в процентах, который изготовлен и маркирован организацией, осуществляющей аффинаж драгоценного металла, в соответствии с требованиями национального стандарта.
Доходом банка в данном случае может признаваться компенсация понесённых расходов за совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора. Размер государственной пошлины за эти действия лимитирован в статье 333.31 и установлен постановлением Правительства РФ "О размерах государственной пошлины за совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора".
16. От осуществления форфейтинговых и факторинговых операций.
Действующее законодательство не содержит легального определения понятия "форфейтинговая операция".
Форфейтингом обычно признаётся операция по приобретению финансовым агентом (форфейтором) выраженного в оборотном документе (например, векселе, гарантийном документе) коммерческого обязательства заёмщика (покупателя, импортёра) перед кредитором (продавцом, экспортёром). Форфейтинг отличается тем, что допускает переход всех рисков по долговому обязательству к его покупателю форфейтору.
Факторинговыми операциями признаются услуги финансирования под уступку денежного требования. Совершение этих операций урегулировано в главе 43 ГК РФ.
17. От оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "КлиентБанк".
Комментируемая норма не уточняет, какие именно доходы могут быть признаны доходами от оказания подобных услуг. Не предусмотрено и какихлибо дополнительных условий признания этих доходов. Таким образом, можно предположить, что доходами, связанными с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота, могут быть признаны в том числе суммы, полученные:
в виде ежемесячной платы за предоставление банковских услуг с использованием системы "КлиентБанк";
за предоставление программного обеспечения;
обучение обслуживающего указанную систему персонала;
установку (переустановку) технического сопровождения автоматизированного рабочего места "КлиентСбербанк";
восстановление программного обеспечения, нарушенного по вине клиента.
При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправданно.
18. В виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями.
Валютными ценностями на основании статьи 141 ГК РФ в подпункте 5 пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 10.12.03 N 173ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" признаются иностранная валюта и внешние ценные бумаги. Ряд операций с валютными ценностями признаётся в подпункте 9 пункта 1 указанной статьи закона валютными операциями.
19. В виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой.
Сумма разниц, возникающих от переоценки учётной стоимости драгоценных металлов при её изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной.
При реализации металла из кассы или с корреспондентского счёта кредитной организации положительная разница между ценой реализации и балансовой (учётной) стоимостью металла является доходом банка.
Банки могут учитывать для целей налогообложения прибыли положительные разницы, возникающие в том числе от переоценки учётной стоимости драгоценных металлов, числящихся на вкладах (депозитах), при совершении банком сделок с указанными драгоценными металлами.
20. В виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьёй 292 НК РФ.
Невключение указанных сумм в состав внереализационных доходов приводит к занижению суммы налога на прибыль.
21. В виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьёй 300 НК РФ.
Упоминаемая в тексте нормы статья 300 НК РФ регламентирует порядок отнесения расходов на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.
Соответственно возможность получения данного вида дохода допустима только для банка, отвечающего критериям профессионального участника рынка ценных бумаг и имеющего лицензию на осуществление дилерской деятельности.
22. Другие доходы, связанные с банковской деятельностью.
Указанное положение нельзя рассматривать в качестве дозволения включать в доходы банка любые поступления. Для признания поступлений в качестве дохода банка необходимо, чтобы эти доходы были непосредственно связаны именно с банковской деятельностью. При этом такие доходы могут быть непосредственно и не связаны с реализацией банковских услуг.
Так, совершённые банком операции по уступке прав требования не являются банковскими операциями, а потому не подпадают под действие норм статьи 290 НК РФ.
В свою очередь, в доходную часть для налогообложения прибыли банков должны быть включены признанные должниками санкции и аналогичные доходы, если решение о взыскании их принято судом.
На основании пункта 3 статьи 290 НК РФ не включаются в доходы банка суммы:
положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков;
страховые выплаты, полученные с 1 января 2006 года по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заёмщика банка, в пределах суммы задолженности заёмщика по заёмным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счёт указанных страховых выплат.
Таким образом, с 1 января 2006 года при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов банканалогоплательщика следует учитывать только суммы остатка страховых выплат после погашения задолженности по кредиту и процентам за счёт указанных страховых выплат.
Исключаемая при определении налоговой базы по налогу на прибыль (на основании статьи 290, а также статьи 291 НК РФ) сумма переоценки средств в иностранных валютах, поступивших в оплату уставного капитала банка, рассчитывается как сумма переоценки средств в иностранных валютах, равных по величине минимальной сумме чистых балансовых валютных позиций в иностранных валютах (в разрезе валют, внесённых в оплату уставного капитала).
Такие валютные позиции определяются в порядке, установленном Инструкцией Банка России "Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчёта и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями"*(39) при следующем условии: минимальная величина чистых балансовых позиций в разрезе соответствующих валют, внесённых в оплату уставного капитала банка, в течение периода с момента внесения такой валюты в уставный капитал банка до даты расчёта налоговой базы по налогу на прибыль за соответствующий отчётный (налоговый) период не превышает сумму средств в разрезе иностранных валют, внесённых в оплату уставного капитала банка.
При этом обязательным условием является наличие на дату внесения средств в иностранной валюте в оплату уставного капитала банка лицензии Банка России на проведение валютных операций.
Расчёт указанных сумм… Правообладателем данной работы является Группа Компаний Vip Образование. Копирование, тиражирование, использование текста без согласия Компании запрещено. Приобрести работу Вы можете в офисах учебного центра или дистанционно, перейдя по ссылке Купить готовую работу.
1.3. Основы управления доходами коммерческого банка
Финансовая глобализация и формирование мировой банковской индустрии способствуют стандартизации национальных банковских систем и появлению единой доминирующей модели банка. Ряд экономистов считают, что такой моделью в конечном счёте станет банк, ориентирующийся исключительно на максимизацию доходов акционеров, или банкдивиденд. Банки такого типа уже появились в США в годы экономического кризиса 80х годов прошлого века и в Великобритании в 90е годы, после реструктуризации банковской системы. В стратегии таких банков приоритет отдаётся захвату наиболее прибыльных сегментов банковского рынка, тщательному контролю издержек и доходности операций, установлению предельно точных тарифов на услуги, прозрачности бухгалтерской отчётности, поиску оптимальных размеров банка в ходе процесса концентрации. Благодаря этим стратегическим принципам банкдивиденд достигает в длительной перспективе высокого уровня доходности собственного капитала (до 15%).
Однако модель "банкдивиденд" вряд ли станет единственной в будущем. Структура банковского сектора постоянно меняется, а направления изменений различаются по странам. Так, в некоторых странах отмечается тенденция к сокращению сферы деятельности кооперативных банков и банков взаимных сбережений. В частности, в Великобритании жилищностроительные кооперативы с 1997 года стали менять свой статус и акционироваться. Во Франции кооперативные банки и банки взаимных сбережений берут под свой контроль коммерческие банки, в результате чего формируются смешанные банковские группы. Диверсификация банковских учреждений сохранится и в будущем, поскольку останутся такие её предпосылки, как разнообразие запросов клиентов, невыгодность некоторых услуг для коммерческих банков и т.д. Важную роль играет и то, что с макроэкономической точки зрения диверсифицированный банковский сектор позволяет легче преодолевать финансовые кризисы.
В последние годы диверсификации способствует также дерегулирование банковской сферы и изменение в большинстве стран банковского законодательства, направленное на отмену разграничения видов кредитнофинансовых учреждений в зависимости от их функций и на универсализацию их деятельности. Параллельно с диверсификацией банковских учреждений и банковской деятельности идёт процесс углубления их специализации. Он основывается на "дезинтеграции" посреднической функции банков под влиянием трёх факторов: оформления долговых обязательств в виде ценных бумаг, или секьюритизации, дерегламентации кредитнофинансовой сферы и индустриализации банковского сектора.
Развитие операций с ценными бумагами проявляется в том, что процесс кредитования с использованием ценных бумаг разделяется на несколько последовательных операций, которые могут выполняться разными учреждениями. Дерегламентация устраняет барьеры для проникновения в сферу банковских услуг компаний, занятых в других отраслях экономики. Крупнейшие торговые компании Франции и Великобритании создали собственные финансовые подразделения, предоставляющие различные банковские услуги, в магазинах и супермаркетах. В 1990х годах филиал американской корпорации General Electric GE Capital Services начал интенсивно развивать во Франции сеть кредитнофинансовых учреждений, занимающихся предоставлением потребительских кредитов, кредитованием строительства и покупки жилья, факторингом, страхованием и другими банковскими услугами. В настоящее время персонал этого филиала насчитывает почти 3000 человек.
Индустриализация проявляется в том, что отдельные виды деятельности (разработку концепции, производство, распределение, усовершенствование продукта и т.д.) осуществляет не банк, а другие хозяйствующие субъекты, достигшие наивысшего мастерства и конкурентоспособности в соответствующей области. Банк производит как бы конечную "сборку" деталей из полуфабрикатов, поставляемых ему подрядчиками.
Разнообразные изменения в банковском "производстве" подтолкнули западных экономистов к переосмыслению классического понимания посреднической функции банков. Определённую поддержку среди специалистов и практиков банковского дела получила в последние годы разработанная американским экономистом Л. Брайеном (L. Bryan) концепция "разделения банка" (Breaking Up the Bank), обосновывающая необходимость полного разделения депозитной и кредитной функций банка. Каждая функция, по мнению Л. Брайена, должна осуществляться юридически самостоятельными финансовыми учреждениями, что обеспечивает их более эффективную работу, поскольку каждая функция выполняется компетентными и опытными специалистами в соответствующей области.
Процесс вертикальной дезинтеграции банковского "производства" в странах Запада во многом был инспирирован данной концепцией. Сохраняя за собой конечное распределение финансовых услуг, банки всё чаще передают другие функции независимым фирмам на условиях подряда, например управление рисками клиентов, ведение счётов частных лиц, автоматизированные денежные расчёты и т.д.
Если процесс дезинтеграции банковского "производства" и влечёт за собой изменение организационной структуры банков, при этом не ставится под сомнение принцип универсализации их деятельности. Факты свидетельствуют, что организационные изменения идут в направлении формирования крупномасштабных диверсифицированных банковских объединений. Объяснение этой тенденции обычно основывается на концепции "экономии за счёт разнообразия", получившей распространение в последнее время. Эта концепция, обосновывающая эффективность диверсифицированных банков, противопоставляется подходу с позиции экономии на масштабах производства. Согласно этой концепции, производство нескольких товаров или услуг одновременно одним предприятием даёт "экономию за счёт разнообразия", так как в этом случае производственные издержки ниже, чем при производстве этих товаров или услуг разными предприятиями. Отсюда делается вывод, что банки заинтересованы в диверсификации, поскольку это обеспечивает экономию и способствует снижению издержек производства.
И всё же главная причина диверсификации банковского "производства" обусловлена факторами, лежащими не на стороне предложения, а на стороне спроса: банки вынуждены диверсифицировать свои продукты и услуги, чтобы полнее удовлетворять потребности клиентов, завоёвывая таким путём рынок. Именно с этой точки зрения следует оценивать недавние мегаслияния крупнейших банков, например в США, Франции и Швейцарии.
Помимо диверсификации с целью повышения эффективности банки проводят специализацию. Эти на первый взгляд противоречащие друг другу стратегии удаётся осуществлять через реорганизацию структуры подразделений, в частности с помощью формирования двухуровневой структуры. Нижний уровень включает специализированные производственные единицы, имеющие автономное управление и свою стратегию получения прибыли. Эти подразделения обычно получают юридический статус филиалов. Верхний уровень состоит из более крупных подразделений, объединяющих специализированные производственные единицы нижнего уровня.
Как правило, в организационной структуре крупных банков выделяются три основных подразделения, которые занимаются функциями розничного банка (услуги частным лицам и предприятиям), оптового банка (инвестиционного и делового) и управления активами. Для характеристики таких универсальных банков, которые имеют функционально разграниченную организационную структуру, эксперты стали использовать термин "мультиспециализированные банки".
Наиболее законченную форму стратегия диверсификации приобретает в случае создания финансовых конгломератов, развивающих три основных направления деятельности классическое банковское посредничество, операции с ценными бумагами и страхование. Стратегию создания финансовых конгломератов используют как банки, так и страховые компании, стремящиеся увеличить свои размеры и получить таким путём возможность диверсифицировать свою деятельность. Создание финансовых конгломератов, кроме того, является и новой формой конкуренции, которая становится всё более острой по мере дерегулирования кредитнофинансовой сферы.
Ещё одним немаловажным фактором, влияющим на банковское "производство", являются информационные и коммуникационные технологии. В связи с использованием новых банковских технологий эксперты ожидают в ближайшие десятилетия кардинальных изменений во взаимоотношениях банков и клиентов. В некоторых западных странах эти изменения уже начались, в частности, с появлением так называемых дистанционных банков, что в дальнейшем приведёт к формированию сетей виртуальных банков, не имеющих контор и агентств.
Дистанционный банк, используя телефонные каналы связи и компьютерные технологии, предоставляет своим клиентам три вида классических банковских услуг: управление платёжными средствами, кредитование и управление сбережениями. Физический контакт между служащими банка и клиентами отсутствует. Первые дистанционные банки появились в Великобритании. В конце прошлого столетия Midland Bank учредил First Direct, который начал осуществлять текущие банковские операции в режиме дистанционного банка. В настоящее время First Direct является бесспорным лидером на рынке дистанционных банковских услуг в Европе, обслуживая свыше 500 тыс. клиентов.
В базе данных дистанционного банка сохраняются сведения обо всех операциях, которые группируются по отдельным клиентам, счетам и продуктам. Дистанционная система имеет преимущества как для клиента, так и для банка. Так, клиент ведёт переговоры лишь с одним "служащим" банка компьютером, к которому он обращается со всеми просьбами о проведении разных операций. Что касается банка, то он получает двойную выгоду. Вопервых, уровень издержек у дистанционного банка ниже, чем у банка, работающего через агентства. Вовторых, дистанционная система является очень эффективным инструментом продажи и маркетинга услуг. Она позволяет сделать контакты банка с клиентами более частыми (в среднем 23 раза в месяц), точно рассчитать доходность операций с каждым клиентом по каждому отдельному продукту или услуге, предугадать запросы клиентов и очень быстро адаптировать предложение услуг и цены на них в соответствии со спросом. Кроме того, анализ базы данных используется банками для прогнозирования своей деятельности, разработки и внедрения новых продуктов и услуг, которые потребуются клиентам в будущем.
Успехи First Direct объясняются тремя факторами: совершенной интеграцией информационных технологий с телефонными технологиями, стратегией, основанной на приоритете качества услуг, и тщательным отбором клиентуры (более чем в 40% случаев запросы об открытии счёта отвергаются). Банк отбирает клиентов, которые покупают наиболее дорогие продукты и услуги. Этот сегмент банковского рынка является весьма рентабельным.
В будущем информационные и коммуникационные технологии будут всё шире использоваться для привлечения клиентов. Уже сейчас финансовые услуги стали предлагаться через интернет, а физические контакты банков с клиентами постепенно вытесняются электронной почтой и другими связями через компьютерные сети. Новые технологии позволяют добиться большей индивидуализации предложения банковских продуктов и услуг и оказывать их клиенту в любом месте ив любое время по его запросу. В этой связи эксперты говорят о формировании новой концепции виртуального банка, основанного на информационных и коммуникационных технологиях.
Несмотря на то что новые технологии дают банкам дополнительные возможности развития, они таят в себе и определённые риски. Прежде всего, новые технологии, изменяя характер взаимоотношений банка с клиентом, делают более простой процедуру смены клиентом обслуживающего его банка. Клиенты, запросы которых постоянно растут, станут менять обслуживающие их банки в поисках наибольших преимуществ и выгод. Это будет способствовать развитию конкуренции между банками и приведёт к дестабилизации их долгосрочных связей с клиентами. В конечном счёте виртуальный банк несёт в себе риск деперсонализации отношений "банкклиент".
И наконец, новые технологии будут способствовать изменению правил конкурентной борьбы. Сильная угроза возникает в связи с возможностью вытеснения банков из сферы посредничества в платежах. Новые технологии позволяют независимым компаниям осуществлять прямые взаиморасчёты без участия финансовых посредников, в том числе через компьютерные сети. В том же направлении действует развитие систем обмена базами данных: это ускоряет движение информации и, следовательно, финансовых потоков, сокращая тем самым посреднические возможности банков. Но наибольшую опасность для банков представляют электронные деньги, использование которых приведёт к существенному сокращению доходов банков от расчётных операций.
Допустим, банк производит только один продукт А. При росте объёмов производства продукта А. за счёт расширения масштабов операций или благодаря слиянию с другим производителем продукта А. средние издержки падают, т.е. можно говорить об эффекте масштаба. Но предположим теперь, что к своему ассортименту банк добавляет новый продукт Б., разработав его самостоятельно или осуществив покупку самого производителя продукта Б. Если теперь выпуск этих двух продуктов обходится дешевле осуществляемого ранее их раздельного производства, то получается экономия от расширения номенклатуры производства. В то же время следует оговориться, что сам по себе большой размер банка не является залогом обязательного сокращения издержек или появления других преимуществ.
В последнее время наиболее обсуждаемой в банковских кругах темой является проблема управления доходами Все чаще сталкиваясь с ухудшающимся качеством активов, банки пытаются минимизировать затраты и увеличить тем самым прибыль. Однако сама идея сокращения затрат противоречит принципам корпоративной культуры большинства банков, хотя методы управления ими на первый взгляд просты и надёжны (например, сокращение персонала). В своей совокупности и по своей культурной форме эти методы подразумевают оптимизацию бизнеспроцессов (Business Process Management) или реинжиниринг (Business Process Reengineering), что уже по крайней мере два десятилетия с успехом используется в ведущих зарубежных банковских системах.
Реинжиниринг подразумевает полную системную реорганизацию бизнеспроцесса банка. Он не сводится только к урезанию бюджета или сокращению персонала (персонал, кстати, может и не быть сокращён). Классическими причинами для реинжиниринга могут быть:
низкая рыночная стоимость акций, не позволяющая привлекать дополнительные ресурсы с рынка;
низкая рентабельность банка;
перегруженность бизнеспроцессов;
банковское слияние или поглощение.
Рыночная стоимость акций. Между коэффициентом доходности акционерного капитала и отношением рыночной стоимости банка к его балансовой стоимости существует прямая корреляция. Однако в последнее время в качестве наиболее точного показателя относительной доходности всё чаще рассматривается отношение разности непроцентного дохода и расходов по заложенной собственности к сумме чистого процентного дохода после уплаты налогов и непроцентного дохода. Это объясняется тем, что более привычные индексы (например, расходов к активам) подвергаются искажениям, вызванным размещением ценных бумаг, распространением производных инструментов и другими формами внебалансового финансирования.
Зависимость же дохода по акциям от коэффициента эффективности (отношение суммы затрат к сумме доходов) является более очевидной.
Рынок однозначно даёт понять, что банковские акции ценятся за способность к долговременному и устойчивому росту. И наоборот, тенденция к снижению показателей отражает убеждённость инвесторов в том, что банки не проявляют должного внимания к проблемам рынка. Низкая рыночная оценка текущих доходов банка является безусловным сигналом к решительным действиям по реинжинирингу, одно только известие о начале которого может поменять направление кривой доходности.
Коэффициент эффективности. Как правило, коэффициент эффективности является основной характеристикой успехов банка в конкурентной борьбе, хотя применение методов сравнения таких коэффициентов осложняется структурой видов деятельности и рядом других факторов. Значительное отклонение от признанного уровня является верным признаком дисбаланса между потенциальной прибыльностью банка и его затратной базой.
Управление бизнеспроцессами. Оптимизацию отдельных бизнеспроцессов в банке в их неразрывной взаимосвязи многие специалисты считают решающим моментом в реинжиниринге. Здесь важно всё и продолжительность операций, и обоснованность использования тех или иных технологий и информационных систем, и количество управленческих уровней, и эффективность операций в расчёте на одного сотрудника (а также в расчёте на одного клиента), и, наконец, количество работающих в банке.
Как правило, наиболее успешным реинжиниринг бывает в банках, уже демонстрирующих высокие показатели. Но это, конечно, не означает, что слабым банкам реинжиниринг не нужен: используя опыт сильных, они могут заметно подняться в "турнирной" таблице.
Слияния и поглощения. Основная задача в этих случаях состоит (помимо окупаемости затрат от самой операции) в определении целей дальнейшей деятельности объединённых структур и путей их достижения. Речь идёт о выявлении и количественной оценке конкретных направлений оптимизации доходов и затрат. В любом случае в качестве конечной цели при этом должно фигурировать сокращение затрат минимум на 10%, хотя стремиться следует и к более высоким показателям (например, 50%).
Но существует ли преимущество крупного банка в отношении издержек? Да, и преимущество это называется эффектом масштаба или экономией от расширения деятельности. Речь идёт о сокращении в конечном счёте средних издержек по мере того, как увеличивается объём банковских услуг. Экономия от увеличения масштабов операций измеряется отношением изменения величины издержек (в процентах) к изменению объёмов банковских услуг (тоже в процентах), и, когда такое отношение меньше единицы, проявляется эффект масштаба, так как средние издержки падают. Эффекта не будет, если отношение равно единице (средние издержки постоянны), а отрицательным он будет, если отношение больше единицы (средние издержки растут).
Само по себе классическое положение экономической теории о том, что концентрация обеспечивает компаниям ведущие позиции на рынке и экономию на масштабах производства, не применимо к банкам изза специфики их деятельности. Господствующие позиции банка на рынке определяются не столько его размером и численностью конкурентов, сколько возможностью свободного доступа на рынок и ухода с него. Сам принцип экономии на масштабах нельзя распространять на все виды банковской деятельности, поскольку многие банковские услуги и продукты не поддаются анализу с точки зрения издержек. Во всяком случае, банки могут добиваться повышения доходности за счёт расширения клиентуры и диверсификации своей деятельности более эффективно, чем путём увеличения своих размеров. Размер банка не является абсолютным критерием его прибыльности. Об этом свидетельствует высокая доходность многих средних банков, например, в Германии и Франции.
Ввиду того что банки по существу считаются многопрофильными фирмами, стремящимися расширить номенклатуру своей продукции, возможность экономии от расширения ассортимента является реальной. В первую очередь это относится к компьютеризации банковской деятельности, что в конечном счёте даёт возможность предоставлять дополнительные услуги при относительно низких издержках. И такой эффект экономии от расширения видов банковской продукции возникает в том случае, если общие издержки на производство двух совместно выпускаемых продуктов меньше, чем сумма издержек на их раздельное производство.
Данный эффект связан с межпродуктовой или затратной комплементарностью, проявляющейся в том, что издержки производства (т.е. предоставления определённой финансовой услуги или продукта, например депозита) могут варьироваться при изменении объёма реализации других продуктов или услуг (например, кредитов). Другими словами, при распределении между всеми видами продукции и услуг таких, например, затрат, как труд банковских служащих и физический капитал (например, компьютерное оборудование), их совместное производство может существенно сократить издержки по сравнению с их раздельным производством.
Реструктуризация отдельных процессов и функциональных направлений деятельности банка не даёт никакого эффекта. Существует высокая степень взаимозависимости между так называемыми инфраструктурными рычагами влияния на затраты, к числу которых относятся функциональные направления, производственные процедуры, материальные активы и технические системы управления.
Тремя основными принципами банковского реинжиниринга являются:
1) всеобъемлющий подход к структуре банка в целом;
2) сочетание политики "сверху" с инициативой "снизу";
3) конечные сроки реализации.
Этапы. Реинжиниринг проводится не для кратковременного повышения прибыли, а в целях стабильного увеличения ежегодных поступлений путём переориентации на другие рынки, повышения качества услуг, перераспределения ресурсов и совершенствования системы ценообразования. И чтобы реинжиниринг был всеобъемлющим, он должен быть разбит на ряд последовательных этапов. Как правило, их четыре:
1) подготовка;
2) анализ существующих процедур, структуры затрат и цен;
3) создание механизмов реинжиниринга;
4) запуск новой модели банка.
1й этап. В первую очередь должна быть проведена психологическая подготовка, а точнее, выработана информационная политика, способная обеспечить мотивацию всех сотрудников банка и подготовить их к неизбежным переменам. На данном этапе формируются управленческий комитет и комиссия по реинжинирингу.
2й этап. После этого начинается планирование затрат. Существующие затраты оцениваются путём составления исходного бюджета, который в дальнейшем служит базой для всех финансовых решений. В части затрат бюджет включает в себя контролируемые и текущие непроцентные расходы банка в целом. Естественно, основой исходного бюджета используются данные отчётности банка за предыдущий финансовый год, показатели промежуточной отчётности, экстраполированные на год, и другая, аналогичная информация.
Затраты разбиваются по группам центрам ответственности, образованным по принципу общности процессов, функций или рынков, обслуживаемых их членами. Внутри групп затраты подразделяются на имеющие отношение к персоналу и не имеющие. Одновременно составляется доходная часть исходного бюджета по аналогичной схеме. Задача составления исходного бюджета выяснение целесообразности и оптимальности того или иного процесса.
Следующая задача связана с учётом рабочего времени каждого сотрудника, необходимого для выполнения поставленных перед группой задач в течение года. Умножив на заработную плату, мы получаем объём ресурсов персонала в денежном выражении. Одновременно проводится анализ для расходов, не связанных с персоналом.
В сводном виде все эти данные показывают общий уровень затрат на достижение поставленных перед группой целей.
Далее проводится анализ экономических показателей по каждой из оказываемых банком услуг. Определяется исходный уровень дохода по каждой составляющей (например, составляющих по услугам банкоматов четыре: снятие и депонирование наличности, выдача информации об остатках и движении средств, перевод денежных сумм и списание |
