Аннотация: |
Введение
Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материальнотехнических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.
Производственнохозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.
Средства труда станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет поновому подойти к постановке учета на отдельных участках финансовохозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.
В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
Правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
Правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;
Точное определение результатов при ликвидации основных средств;
Контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
При выборе темы курсовой работы остановилась на отличии основных средств и инвестиционной недвижимости по нескольким причинам: вопервых, бухгалтерский учет основных средств очень похож как для банков, так для страховых компаний и для производственных предприятий; вовторых, этот раздел очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми я получила возможность ознакомиться.
Целью данной работы является рассмотрение вопросов особенностей учета основных средств и инвестиционной недвижимости по МСФО, проанализировать действующий порядок ведения учета основных средств, выяснить недостатки и внести предложения по совершенствованию ведения учета основных средств и инвестиционной недвижимости.
Данная цель предопределила постановку и решение следующих задач:
• Изучить теоретические и методологические основы учета основных средств и инвестиционной недвижимости по МСФО;
• Провести анализ нормативноправового регулирования учета основных средств и инвестиционной недвижимости;
• Разработать рекомендации по повышению эффективности учета основных средств и инвестиционной недвижимости.
Предметом данной … Правообладателем данной работы является Группа Компаний Vip Образование. Копирование, тиражирование, использование текста без согласия Компании запрещено. Приобрести работу Вы можете в офисах учебного центра или дистанционно, перейдя по ссылке Купить готовую работу.
1. Учет основных средств по МСФО
1.1. МСФО и учет основных средств
Международные стандарты финансовой отчетности (далее МСФО) позволяют формировать и предоставлять заинтересованным пользователям полную, достоверную и сопоставимую информацию об имущественном положении и результатах хозяйственной деятельности организации. Основные средства, как правило, составляют существенную долю в активах организации и наиболее наглядно характеризуют ее имущественное положение, а также перспективы получения экономических выгод в последующие отчетные периоды. Учет указанных активов представляет собой наиболее трудоемкий процесс.
Рассмотрим актуальные вопросы учета основных средств в соответствии с требованиями МСФО. При этом будем обращать внимание на трудности, которые возможны при отражении в финансовой отчетности информации об основных средствах организации. Указанные трудности являются результатом:
отклонений положений национальных стандартов учета и отчетности от норм и правил, применяемых в международной практике;
наличия многочисленных положений, предусматривающих проведение качественных оценок ситуации и выражение профессионального суждения.
Основанием для формирования достоверной информации об основных средствах организации являются:
учетная политика организации для целей формирования МСФО;
договоры организации, направленные на установление гражданскоправовых отношений и предусматривающие проведение операций с основными средствами (приобретение, отчуждение, передача в безвозмездное пользование, финансовая аренда и пр.);
внутренние документы организации (положения, регламенты, приказы, распоряжения), позволяющие установить факты, влияющие на классификацию (переклассификацию) активов как основных средств, срок их полезной службы и пр.;
отчеты о результатах оценки основных средств, сформированные профессиональными оценщиками.
Предварительно необходимо провести анализ положений учетной политики организации, определив ее полноту и соответствие требованиям стандартов. В указанном документе применительно к основным средствам должна содержаться, как минимум, следующая информация:
критерий (числовое значение) существенности, который использует организация при классификации активов в качестве основных средств. Например, в российском учете указанный критерий, как правило, принимается равным 40 000 руб.;
критерии, которые использует организация при определении отдельных компонентов сложных объектов основных средств;
модель последующей оценки основных средств (по первоначальной или по переоцененной стоимости);
способ начисления износа… Правообладателем данной работы является Группа Компаний Vip Образование. Копирование, тиражирование, использование текста без согласия Компании запрещено. Приобрести работу Вы можете в офисах учебного центра или дистанционно, перейдя по ссылке Купить готовую работу.
1.2. Формирование и отражение в бухгалтерском учете стоимости основных средств в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности
Важным условием организации учета и анализа основных средств является реальная оценка их стоимости. Обоснованное формирование и отражение в учете стоимости основных средств позволят повысить достоверность бухгалтерской отчетности в условиях адаптации отечественной и международной систем учета.
Актуальной проблемой современной экономики является адаптация отечественной системы учета к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Особенное значение имеет уточнение способов оценки основных средств и формирования их стоимости.
Анализ категорий "оценка" и "стоимость" основных средств позволяет сделать следующие выводы. Понятие "оценка" в бухгалтерском учете появилось в Италии примерно в XIV в. В этот период применялись различные варианты оценки основных активов. Например, Лука Пачоли предлагал два вида оценки: по продажным ценам и по себестоимости. При этом в текущем учете предлагалась оценка по себестоимости формирования актива. Французский исследователь XVII в. Ж.П. Савари предлагал вести учет имущества только по фактической себестоимости их приобретения или создания[6].
В России научные труды, посвященные проблемам оценки основных активов, появились в начале XIX в. Такие ученые, как К.И. Арнольд, П.И. Рейнбот, А.В. Прокофьев, отстаивали оценку активов по текущим ценам. Э.А. Мудров, Л.И. Гомберг, И.Р. Николаев, наоборот, считали, что единственно правильной может быть оценка основных средств по себестоимости их формирования [8].
В современной литературе проблемы оценки основных средств и формирования их стоимости также не потеряли своей актуальности. Например, Я.В. Соколов [6] отмечал, что оценка это способ денежного выражения учтенных в документах хозяйственных операций, который позволяет выразить разнородный вещественный состав средств предприятия в едином денежном измерении. Основываясь на международном опыте, более широкое определение оценке дают Л.И. Хоружий и В.П. Сиднева [7, 5]. Они считают, что оценка это процесс определения стоимости объектов учета, которая отвечает рыночной ситуации и позволяет наиболее точно сформировать бухгалтерскую отчетность.
Таким образом, оценка это метод бухгалтерского учета, с помощью которого устанавливается реальная стоимость активов, что позволяет более точно формировать бухгалтерскую отчетность организации и оценивать ее финансовое состояние.
Предметом дискуссии ученых являются виды стоимости основных средств. В.Г. Гетьман, К.Ю. Цыганков, В.Г. Широбоков [1, 8, 9] выделяют первоначальную, восстановительную, остаточную стоимость основных средств. Л.И. Хоружий, В.П. Сиднева, М.А. Вахрушина и другие [7, 5, 3] к уже перечисленным видам оценки добавляют оценку по амортизируемой, ликвидационной, дисконтированной и справедливой стоимости.
По мнению автора, в основу классификации видов стоимости основных средств должны быть положены сложившиеся подходы к оценке активов:
1) по исторической стоимости, т.е. по фактической себестоимости приобретения или создания активов;
2) по текущим (рыночным) ценам (рис. 1).
┌─────────────────────────────────────────────┐
│ Виды стоимости основных средств │
└──────────────────────┬──────────────────────┘
┌────────────────┴───────────────┐
▼ ▼
┌───────────┴─────────┐ ┌───────────────┴───────────┐
┌───┤ Историческая оценка │ │ Текущая (рыночная) оценка ├──┐
│ └─────────────────────┘ └───────────────────────────┘ │
│ ┌────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐ │
├─►┤Первоначальная стоимость│ │Восстановительная стоимость├◄─┤
│ └────────────────────────┘ └───────────────────────────┘ │
│ ┌────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐ │
│ │Остаточная (балансовая)│ │Возмещаемая стоимость │ │
├─►┤стоимость │ │ ├◄─┤
│ └────────────────────────┘ └───────────────────────────┘ │
│ ┌────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐ │
├─►┤Амортизируемая стоимость│ │Дисконтированная стоимость ├◄─┤
│ └────────────────────────┘ └───────────────────────────┘ │
│ ┌────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐ │
└─►┤Ликвидационная стоимость│ │Справедливая стоимость ├◄─┘
└────────────────────────┘ └───────────────────────────┘
Рис. 1. Классификация видов стоимости основных средств
Рассмотрим подробно порядок формирования в бухгалтерском учете отдельных видов стоимости основных средств. Как известно, в международной и российской практике бухгалтерского учета основные средства учитываются по первоначальной стоимости, которая остается неизменной на протяжении всего периода эксплуатации. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость включаются следующие статьи затрат:
цена приобретения, выплачиваемая в соответствии с договором поставщику;
затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению (затраты по вознаграждению персонала, расходы на подготовку строительной площадки, стоимость услуг архитекторов, инженеров, транспортнозаготовительные расходы, затраты по установке и монтажу оборудования);
вознаграждение посреднической организации по приобретению объекта основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства" кроме названных статей затрат предусматривает включение в первоначальную стоимость предварительно рассчитанной суммы затрат по ликвидации, транспортировке объектов основных средств и восстановлению земельного участка [4].
Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и ее отражение в бухгалтерском учете рассмотрим на следующем примере.
Пример 1. В январе 2011 г. организация приобрела оборудование для фермы стоимостью 1416 тыс. руб. (в том числе налог на добавленную стоимость (НДС) 216 тыс. руб.). Затраты по доставке оборудования составили 53,1 тыс. руб. (в том числе НДС 8,1 тыс. руб.), расходы по установке объекта сторонней организацией 35,4 тыс. руб. (в том числе НДС 5,4 тыс. руб.), вознаграждение посреднической торговой организации 47,2 тыс. руб. (в том числе НДС 7,2 тыс. руб.). После ввода объекта основных средств в эксплуатацию и оплаты счетов контрагентов в бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи (табл. 1).
Таблица 1
Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств
N п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, тыс. руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Принят к оплате (акцептован) счет поставщика за приобретенное оборудование (без НДС) 1200 084
60
2 Отражен НДС по приобретенному объекту основных средств 216 191
60
3 Произведена оплата поставщику за приобретенное основное средство, включая НДС 1416 60
51
4 Принят к оплате счет транспортной организации за доставку объекта основных средств от поставщика 45 084
765
5 Отражен НДС за транспортные услуги 8,1 191
765
6 Учтены затраты по установке оборудования 30 084
765
7 Отражен НДС за услуги по установке оборудования 5,4 191
765
8 Принят к оплате счет посреднической организации 40 084
765
9 Отражен НДС за услуги посреднической организации при приобретении объекта основных средств 7,2 191
765
10 Произведена оплата транспортной и посреднической организациям за оказанные услуги 135,7 765
51
11 Предъявлены к зачету суммы НДС 236,7 68
191
12 Оприходован объект основных средств по первоначальной стоимости без НДС (1200 + 45 + 30 + 40) 1315 011
084
Как видно из табл. 1, в первоначальную стоимость включаются все признанные фактические затраты организации по приобретению или изготовлению объектов основных средств за минусом НДС и иных возмещаемых налогов.
Далее рассмотрим порядок формирования остаточной стоимости основных средств. Как известно, остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной их стоимостью и суммой начисленной амортизации. То есть это реальная стоимость основных активов, отраженная в бухгалтерском балансе предприятия на определенную дату. Поэтому в российской учетной практике балансовую стоимость определяют как остаточную стоимость, так как схема их формирования идентична.
Приведем пример расчета остаточной стоимости при следующих исходных данных.
Пример 2. В январе 2011 г. организация приобрела объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта составляет 1310 тыс. руб., срок полезного использования 10 лет. Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету линейным методом. В нашем примере ее величина в 2011 г. составит 120,1 тыс. руб. (131 тыс. руб. / 12 мес. х 11 мес.). Исходя из этого, остаточная стоимость оборудования по состоянию на 01.01.2012 будет равна 1189,9 тыс. руб. На сумму начисленных амортизационных отчислений будет сделана бухгалтерская запись: Дт сч. 20 "Основное производство" Кт сч. 02 "Амортизация основных средств".
В учетной практике существует необходимость расчета ликвидационной стоимости основных средств. По мнению В.Г. Гетьмана [1], ликвидационная стоимость объектов основных средств это стоимость полезных отходов, полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в определенной оценке. М.А. Вахрушина [3] определяет ликвидационную стоимость как сумму, которую организация рассчитывает получить за объект основных средств в конце предполагаемого периода его использования за вычетом ожидаемых затрат по ликвидации объекта.
Показатель ликвидационной стоимости является расчетной величиной. Например, в тех случаях, когда стоимость оборудования полностью проамортизирована, но объект пригоден к эксплуатации, его оценка может осуществляться по рыночной стоимости аналогичного оборудования. При этом ликвидационная стоимость находится как разница между рыночной стоимостью и предполагаемыми расходами на продажу. В тех случаях, когда основное средство полностью проамортизировано и непригодно к эксплуатации, ликвидационная стоимость будет определяться как разница между стоимостью полезных отходов, полученных в результате ликвидации (лом, кирпич, дрова и др.) и расходами на ликвидацию основных средств.
Применяемый в международном учете подход к расчету амортизируемой стоимости является более обоснованным, так как позволяет точнее отразить реальные расходы предприятия и его доходы в будущем. Однако на сельскохозяйственных предприятиях, функционирующих в сложных природноклиматических условиях, достаточно трудно оценить реальную ликвидационную стоимость основных средств после предполагаемого срока эксплуатации. Поэтому целесообразно установить нормативы расчета ликвидационной стоимости основных средств. На основе анализа актов о списании объектов основных средств на сельскохозяйственных предприятиях установлены следующие коэффициенты для расчета ликвидационной (неамортизируемой стоимости) основных средств:
здания и сооружения 5%;
машины и оборудование, транспортные средства 3%;
скот 1,5%;
производственный и хозяйственный инвентарь 0,75%.
В новых экономических условиях приобретает значение регулярная переоценка основных средств, которая позволяет корректировать их балансовую стоимость до уровня рыночной (восстановительной) стоимости. В соответствии с МСФО (IAS) 16 "Основные средства" организация может выбрать модель учета по переоцененной стоимости, которая предусматривает проведение регулярных переоценок актива [4].
В российской практике для отражения результатов переоценки основных средств используется счет 83 "Добавочный капитал", субсчет 2 "Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки". В соответствии с МСФО (IAS) 16 результаты переоценки не относятся к добавочному капиталу, а являются специальным резервом, с помощью которого регулируется восстановительная стоимость основных средств. Поэтому для более точного формирования восстановительной стоимости, а также результатов переоценки основных средств в российскую систему счетов бухгалтерского учета предлагается ввести дополнительный… Правообладателем данной работы является Группа Компаний Vip Образование. Копирование, тиражирование, использование текста без согласия Компании запрещено. Приобрести работу Вы можете в офисах учебного центра или дистанционно, перейдя по ссылке Купить готовую работу.
2. Учет инвестиционной недвижимости в соответствии с МСФО (IAS) 40
При квалификации в соответствии с требованиями МСФО конкретных объектов недвижимости, которые в российской бухгалтерской практике относятся просто к основным средствам, бухгалтер компании наверняка столкнется с новым для себя понятием "инвестиционная недвижимость". Как правильно квалифицировать объекты недвижимости в качестве инвестиционных, как признавать их в учете в соответствии с МСФО (IAS) 40, рассказывают М.Л. Пятов, И.А. Смирнова, СанктПетербургский государственный университет.
Одно из базовых правил создания бухгалтерской информации в рамках предписаний МСФО состоит в том, что в качестве основного критерия признания актива рассматривается его возможность приносить фирме выгоду. С экономической точки зрения, для оценки структуры активов компании, сформированных по этому признаку, определяющее значение имеет то, каким образом конкретный актив (группа активов) приносит фирме экономические выгоды. Это определяется формой участия соответствующих ресурсов в хозяйственной жизни фирмы на отчетную… Правообладателем данной работы является Группа Компаний Vip Образование. Копирование, тиражирование, использование текста без согласия Компании запрещено. Приобрести работу Вы можете в офисах учебного центра или дистанционно, перейдя по ссылке Купить готовую работу.
2.1. Понятие инвестиционной недвижимости
Согласно общему определению, которое дает МСФО (IAS) 40, под инвестиционной недвижимостью для целей бухгалтерского учета следует понимать недвижимое имущество в виде земли (земельных участков) или зданий, либо части зданий, либо комплекса, состоящего из земли и зданий (здания или его части), принадлежащее в силу соответствующих юридических прав собственнику или арендатору (по договору финансовой аренды) и используемое с целью получения арендных платежей, доходов от прироста его стоимости, или того и другого. Здесь следует обратить внимание на то, что Стандарт не дает определения учетной категории "здание". Соблюдая формальный подход, исходя из понимания термина "building", мы можем относить к данной категории любые здания, сооружения, постройки, строения, которые можно рассматривать как объекты недвижимости.
Объекты недвижимости не относятся к инвестиционной недвижимости, если они:
используются отчитывающейся организацией в производстве или поставках продукции (товаров, услуг) либо для целей управления;
предназначены для продажи в ходе обычной деятельности.
Недвижимое имущество в виде земли (земельных участков) или зданий, либо части зданий, либо комплекса, состоящего из земли и зданий (здания или его части), принадлежащее в силу соответствующих юридических прав собственнику или арендатору (по договору финансовой аренды), используемое отчитывающейся компанией в обеспечении производства или поставки продукции, товаров или услуг, либо для управленческих целей, определяется МСФО (IAS) 40 как недвижимость, занимаемая владельцем, и относится к объектам основных средств, учет и отражение в отчетности которых регулируется МСФО (IAS) 16 "Основные средства". В том случае, когда объекты недвижимости предназначены для продажи в ходе обычной деятельности, их учитывают как запасы и, в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 2 "Запасы", отражают в отчетности по наименьшей из двух оценок себестоимости или чистой реализуемой ценности (то есть, по цене продажи за минусом расходов на продажу).
В МСФО (IAS) 40 отмечается, что денежные потоки, генерируемые инвестиционной недвижимостью как используемой с целью получения арендных платежей и/или доходов от прироста ее стоимости, обычно не связаны с остальными активами организации. Это отличает инвестиционную недвижимость от недвижимости, занимаемой владельцем. Денежные потоки, возникающие в процессе производства или поставки продукции, товаров или услуг либо использования недвижимости в управленческих целях, относятся не только к недвижимости, но и к другим активам, используемым в процессе производства или поставки продукции, товаров или услуг.
В МСФО (IAS) 40 прямо указано, что его требования не распространяются на биологические активы (здесь действуют нормы МСФО (IAS) 41), а также на права на добычу полезных ископаемых и запасы невосстанавливаемых природных ресурсов (отражение их в отчетности регулируется МСФО (IFRS) 6).
Следует отметить… Правообладателем данной работы является Группа Компаний Vip Образование. Копирование, тиражирование, использование текста без согласия Компании запрещено. Приобрести работу Вы можете в офисах учебного центра или дистанционно, перейдя по ссылке Купить готовую работу. |
