Аннотация: |
Введение.
Возможно, самая заветная мечта многих руководителей и владельцев предприятий это абсолютная финансовая самодостаточность вверенного им дела. Другими словами, возможность все свои потребности покрыть только за свой счет, не завися ни от кого.
Практически любая компания когдалибо сталкивается с нехваткой оборотных средств. Например, фирма расширяет производство. Вовторых, ей необходимы вложения в основной капитал приобретение оборудования, сооружение зданий, передаточных устройств и других тому подобных объектов. Если организация расширяется, значит, одними накопленными амортизационными отчислениями не обойдешься нужно привлекать дополнительные средства. Причем крайне желательно, чтобы эти средства носили долгосрочный характер. Ведь капитальные вложения окупаются медленно. Однако, это еще не все.
Вовторых, увеличению масштабов деятельности предприятия должно соответствовать увеличение поставок сырья и материалов, которые будут использоваться в новом производстве. На эти закупки также необходимы деньги. Здесь, правда, можно обойтись и «короткими» деньгами оборотный капитал оборачивается быстро, и деньги возвращаются на фирму в течение года.
Еще есть масса причин, когда предпринимателю могут срочно понадобиться большие денежные суммы.
Конечно, хорошо, когда компания может оплатить свои серьезно возросшие потребности за счет внутренних источников, например, свободных денежных средств. Однако такое бывает крайне редко. Нетрудно предположить, что мало кто держит деньги мертвым грузом, скорее всего они вложены в какоето дело.
В принципе, изыскать средства можно, попросив у учредителей вложить дополнительные средства в уставный капитал общества или произведя дополнительную эмиссию акций. Однако самый простой и быстрый способ получение займа или кредита.
В этих условиях возросла роль правильного учета активов и обязательств в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета активов и обязательствзависит знание руководством предприятия их объемов, их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
На предприятиях существует проблема, которая не может волновать это правильное и своевременное отражение кредитных операций в бухгалтерском учете. На первый взгляд все просто, но при аудиторских проверках выявляются довольно большое количество ошибок и нарушений. Типичные ошибки заключаются как при оформлении кредитных отношений, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Поэтому роль аудита активов и обязательствявляется в настоящий момент актуальной для любого предприятия.
Цель данной курсовой работы заключается в том, чтобы на примере конкретного предприятия провести аудит активов и обязательств, проверить правильность отражения этих средств, в бухгалтерском учете, целевое использование заемных средств и т.д. К задачам можно отнести следующие:
изучение и анализ теоретической основы активов и обязательств и их правовое регулирование;
исследование принципов бухгалтерского учета активов и обязательств;
изученного порядка проведения аудита активов и обязательств в ЗАО Фирма ЦВ «ПРОТЕК»;
выявить ошибки и нарушения, допущенные в проведении бухгалтерского учета в организации;
сделать выводы по результатам аудиторской проверки активов и обязательств.
Объектом… Правообладателем данной работы является Группа Компаний Vip Образование. Копирование, тиражирование, использование текста без согласия Компании запрещено. Приобрести работу Вы можете в офисах учебного центра или дистанционно, перейдя по ссылке Купить готовую работу.
1. Теоретические основы аудита активов и обязательств.
Правовые основы договоров займа и кредита отражены в главе 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ. В статье 807 ГК РФ содержится определение этой операции. В пункте 1 статьи 807 ГК РФ сказано, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Такой договор относится к так называемым реальным договорам. Это значит, что он считается заключенным только с момента передачи заимодавцем заемщику денег или иных вещей. Это прямо следует из пункта 1 статьи 807 ГК РФ. Другими словами, договор займа считается заключенным не с момента его подписания, а с момента фактической передачи объекта займа.
Параграфом 1 главы 42 ГК РФ круг возможных субъектов, имеющих право заключать договора займа, не ограничен. Значит, сторонами этого вида договоров могут быть любые дееспособные юридический и физические лица, то есть все те, кто является собственником имущества.
Договор займа может быть заключен как в устной, так и в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Заключать договор займа только в письменной форме законодательство обязывает субъектов договора в следующих случаях:
1) между гражданами на сумму, превышающую 10 МРОТ. В настоящее время размер МРОТ для исчисления платежей по гражданскоправовым обязательствам составляет 100 руб. (ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82ФЗ "О минимальном размере оплаты труда");
2) независимо от суммы займа, если заимодавцем является юридическое лицо.
При несоблюдении в этих случаях простой письменной формы договора он не становится недействительным договором, лишь исключается возможность использования свидетельских показаний в подтверждение договора или отдельных его условий, однако это не препятствует использованию иных доказательств, в том числе письменных (п. 1 ст. 162 ГК РФ).
Предметом договора займа являются деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Это означает, что эти вещи заменимы, т.е. при исполнении договора займа заемщик возвращает не ту же вещь, которую получил по договору займа, а аналогичную.
Если предметом договора были денежные средства, то возвращать заемщик должен именно деньги. А если предметом договора была вещь, а не денежные средства, то заемщик обязан возвратить заимодавцу также вещь.
В качестве предмета займа не могут выступать вещи, ограниченные в обороте (п. 2 ст. 129 ГК РФ).
К вещам, ограниченным в обороте, относятся драгоценные камни и изделия из них, вооружение, боеприпасы, радиоактивные вещества, наркотические и психотропные вещества и т.д. Перечень таких объектов закреплен Указом Президента РФ от 22.02.1992 N 179 "О видах продукции (работ, услуг) и отходов производства, свободная реализация которых запрещена".
Не могут быть предметами договора займа также такие объекты, как земля, недра, водные объекты, леса, правовое регулирование которых определяется соответствующим законодательством.
Денежное обязательство по договору займа может быть выражено как в рублях, так и в иностранной валюте (ст. ст. 140, 141, 317 ГК РФ).
Договор займа односторонне обязывающий. Обязанности по нему несет только заемщик, а у заимодавца есть только права. Заимодавец в праве требовать возврат займа в соответствии с условиями договора, а заемщик обязан эти требования выполнить.
Договор займа может заключаться на определенный срок или до востребования.
Если в договоре займа установлен конкретный срок возврата займа, то это означает, что заимодавец не имеет права предъявить требования о возврате займа до его наступления, в случае если заемщик выполняет все условия договора.
При этом преждевременно погасить заем, заемщик вправе только в том случае, если заем безвозмездный, при этом согласия заимодавца не требуется (п. 2 ст. 810 ГК РФ).
Если заключен возмездный договор займа, то в нем может быть предусмотрена невозможность досрочного возврата займа заемщиком. Досрочное погашение договора займа возможно лишь при согласии заемщика (ст. 810 ГК РФ).
Если срок возврата займа определен моментом до востребования, то сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, причем договором может быть предусмотрен иной порядок возврата займа (ст. 810 ГК РФ).
Сумма займа считается возвращенной в момент фактической передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (п. 3 ст. 810 ГК РФ).
Если предметом займа была вещь, то договор считается исполненным в момент фактической передачи вещи и уплаты процентов за пользование займом.
При неисполнении или ненадлежащем исполнении заемщиком договора займа ст. 811 ГК РФ предусмотрены следующие последствия:
1) уплата процентов за неисполнение денежного обязательства на невозвращенную сумму займа начисляются проценты, предусмотренные п. 1 ст. 395 ГК РФ. Проценты уплачиваются со дня, когда заем должен был быть возвращен, и до дня фактического возврата займа. При ненадлежащем исполнении договора заемщиком договором может быть предусмотрен иной размер процентов;
2) досрочное расторжение договора.
Досрочное расторжение договора займа, а также уплата причитающихся процентов возможны в следующих случаях:
заем погашается несвоевременно, т.е. нарушается порядок погашения займа, предусмотренный договором (п. 2 ст. 811 ГК РФ);
заемщик не выполняет обязанности по обеспечению возврата займа по договору, обеспеченному залогом, поручительством, банковской гарантией, иными способами, а также, если утрачено обеспечение договора или ухудшились условия обеспечения по обстоятельствам, за которые заимодавец не может отвечать (ст. 813 ГК РФ);
заемщиком нарушаются условия договора целевого займа, т.е. использование займа не соответствует целям, на которые он был предоставлен, или не обеспечивается возможность заимодавцу контролировать использование займа (п. 2 ст. 814 ГК РФ);
3) возмещение убытков.
Исполнение договора займа обеспечивается такими мерами, как предоставление залога, банковской гарантии или поручительства, иными не запрещенными законом способами обеспечения обязательств.
Порядок оспаривания договора займа изложен в ст. 812 ГК РФ, в соответствии с которой заемщик вправе оспаривать договор займа по его безденежности, доказывая, что деньги или другие вещи, которые должны были быть переданы заимодавцем, в действительности им не переданы или переданы, но в меньшем размере. При этом заемщик вправе ссылаться на все виды доказательств, за исключением свидетельских показаний, если договор займа не был оформлен в письменной форме.
Как уже отмечалось выше, договор займа реальный договор. Поэтому если в ходе спора будет доказан факт, что вещи или деньги были получены заемщиком, но в меньшем количестве, чем это было предусмотрено договором, то такой договор признается заключенным, но только на количество реально полученных денег или вещей. Если же будет доказано, что деньги не были переданы заемщику, несмотря на заключенный договор в письменной форме, то договор признается незаключенным.
Договор займа может быть возмездным и безвозмездным (ст. 809 ГК РФ).
Если стороны заключают безвозмездный договор займа, то такое условие должно быть обязательно включено в договор, так как в противном случае договор будет возмездным.
Случаи, при которых договор займа признается безвозмездным, предусмотрены п. 3 ст. 809 ГК РФ:
по договору заемщику передаются не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками;
договор заключен между физическими лицами на сумму, не превышающую 50кратного размера МРОТ, и договор не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон.
Если стороны не предусмотрели условие о безвозмездности займа, то заемщик обязан уплатить заимодавцу проценты по договору займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Однако если договором размер процентов не определен, то он определяется действующей ставкой рефинансирования на день уплаты долга в месте жительства заимодавца физического лица или в местонахождении заимодавца юридического лица (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Порядок выплаты процентов определяется договором. Например, можно установить, что проценты будут выплачиваться ежемесячно, ежеквартально или однократно при возврате займа.
Возможны и иные варианты.
Проценты могут выплачиваться в денежной или в натуральной форме. Договором может быть закреплен порядок начисления процентов, как в рублях, так и в условных единицах или в иностранной валюте с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ.
В течение срока действия договора займа размер процентов может меняться, если заимодавец и заемщик предусмотрели в договоре возможность изменения процентов на сумму займа (п. 1 ст. 450 ГК РФ). В этом случае изменение процентов может производиться как по соглашению сторон, т.е. составлением дополнительного соглашения к договору, так и в одностороннем порядке. Так, например, в договоре займа может быть предусмотрено, что заимодавец имеет право в одностороннем порядке изменить процентную ставку по договору в случае изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Договором устанавливаются также порядок и срок выплаты процентов. Если иное не оговорено в договоре, то проценты уплачиваются ежемесячно до погашения займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ). Однако договором могут устанавливаться любые сроки, например раз в квартал, раз в год, в момент погашения займа.
Если в тексте договора о вознаграждении ничего не сказано, все равно заемщик обязан выплатить заимодавцу проценты за пользование имуществом на основании пункта 1 статьи 809 ГК РФ. Ставка процентов определяется просто по существующей на день уплаты долга в месте жительства заимодавца физического лица или в местонахождении заимодавца юридического лица ставке рефинансирования.
Просрочка уплаты процентов является нарушением условий договора. В этом случае к заемщику могут быть применены штрафные санкции, предусмотренные договором. Штрафные санкции могут устанавливаться договором в твердой сумме за каждый день просрочки, в виде повышенных процентов, в виде неустойки, исчисляемой в процентном отношении к сумме несвоевременно выплаченных процентов, либо иным способом.
В процессе исполнения договора займа могут возникать ситуации, когда сумма, перечисленная заемщиком, не покрывает сумму займа и сумму начисленных процентов по сроку. В таких случаях согласно ст. 319 ГК РФ, прежде всего, погашаются издержки кредитора по получению исполнения, затем проценты, а в оставшейся части основная сумма долга.
Методика расчета процентов по кредиту регулируется Положением о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета, утвержденным Банком России 26 июня 1998 г.№39П.
Этим Положением предусмотрены четыре способа начисления процентов:
по формуле простых процентов;
по формуле сложных процентов;
с использованием фиксированной процентной ставки;
с использованием плавающей процентной ставки.
Начисление процентов по формуле простых процентов означает, что проценты, подлежащие выплате заемщику, должны начисляться только на сумму основного долга и не могут начисляться на сумму ранее начисленных, но не выплаченных процентов.
При начислении процентов по формуле сложных процентов они начисляются не только на сумму основного долга, но и на сумму начисленных, но не выплаченных процентов.
При фиксированной процентной ставке ставка, установленная при заключении договора, не подлежит изменению.
При плавающей процентной ставке абсолютное ее значение зависит от указанной в договоре базы. Например, процентная ставка определяется, как действующая ставка рефинансирования Банка России на конец отчетного периода, увеличенная в 1,2 раза.
В соответствии… Правообладателем данной работы является Группа Компаний Vip Образование. Копирование, тиражирование, использование текста без согласия Компании запрещено. Приобрести работу Вы можете в офисах учебного центра или дистанционно, перейдя по ссылке Купить готовую работу.
2. Аудит активов и обязательств ГК «Протек»
2.1. Экономическая характеристика ГК «Протек»
ОАО «ПРОТЕК» (далее по тексту также «Общество») является головным звеном Группы компаний «ПРОТЕК» (далее по тексту «Группа компаний» или «Группа» или Группа «ПРОТЕК»). В 2002 г. в рамках реструктуризации Группы создано ОАО «ПРОТЕК», являющееся головной компанией Группы и консолидирующее владение долями (акциями) в уставных капиталах своих дочерних и зависимых обществ.
Группа компаний «ПРОТЕК» крупнейший фармацевтический холдинг России. Группа имеет диверсифицированную структуру бизнеса и работает во всех сегментах отрасли: производстве лекарственных средств, дистрибуции фармацевтических препаратов и товаров для красоты и здоровья, а также розничных продажах. Общее число сотрудников Группы составляет около 12000 человек.
Структура Группы вертикальноинтегрирована, что позволяет создавать полную товаропроводящую цепочку «Производство Дистрибуция Розничная продажа». В Группу «ПРОТЕК» входит ЗАО Фирма ЦВ «ПРОТЕК», которое является одним из крупнейших фармацевтических дистрибьюторов в России с разветвленной региональной сетью (41 филиал с собственными складскими мощностями, 46 региональных торговых представительств и 36 складовдепо). Группа «ПРОТЕК» представлена во всех регионах России. Группа «ПРОТЕК» давно и успешно работает более чем с восьмистами фирмамипроизводителями лекарственных средств и товаров, парафармацевтики. Клиентская база Группы «ПРОТЕК» насчитывает свыше 44 000 клиентов. Группа «ПРОТЕК» предлагает своим клиентам свыше 14 000 наименований медикаментов и парафармацевтической продукции, что создает конкурентные преимущества, которые позволят Группе и в дальнейшем оставаться одним из крупнейших дистрибьюторов фармпрепаратов и товаров для красоты и здоровья. Группа обладает сетью аптек «Ригла», насчитывающей более 521 аптеки. Также Группа компаний «ПРОТЕК» владеет 25 % долей в уставных капиталах всех компаний, представляющих аптечную сеть «Живика» (включает 56 аптек в Екатеринбурге и Свердловской области). Полученные результаты Группа «ПРОТЕК» расценивает как успешные.
Полученные результаты были обусловлены следующими причинами:
выход на полную мощность новой логистической схемы региональных поставок компании ЗАО Фирма ЦВ «ПРОТЕК»;
усиление работы с диверсифицированной клиентской базой компании ЗАО Фирма ЦВ «ПРОТЕК»;
повышение эффективности бизнеса во всех сегментах Группы, в частности, уменьшение операционных затрат и увеличение производительности труда;
выход на проектную мощность межрегиональных распределительных складских центров ЗАО Фирма ЦВ «ПРОТЕК».
По прогнозу DSM, ключевыми драйверами рынка в течение ближайших десяти лет станут:
1. Развитие программы дополнительного лекарственного обеспечения (ДЛО);
2. Введение добровольного фармстрахования;
3. Модернизация системы обеспечения лекарствами больниц;
4. Рост потребления лекарств на душу населения.
В последние годы роль государства на фармацевтическом рынке России сильно возросла. Это выражается как в финансировании рынка, так и в законодательных начинаниях. В 2009 году доля государственных средств на рынке составила около 25%. Это один из самых стабильных сегментов на фармацевтическом рынке, так как его развитие обусловлено бюджетными средствами. Государство в полной мере исполняет свои обязательства и каждый год индексирует программу дополнительного лекарственного обеспечения. В 2009 году вышли в свет ряд законопроектов, которые упорядочивают рынок по ряду направлений, включая ценообразование. При этом государство стремится развивать и поддерживать локальное производство, в том числе выделяя деньги для перехода заводов на GMP (Good Manufacturing Practice).
ЦВ «ПРОТЕК» дистрибьютор национального уровня, который осуществляет свою деятельность во всех 83х субъектах РФ.
• Региональная сеть насчитывает 41 филиал с собственными складскими мощностями, 46 региональных торговых представительств и 36 складовдепо.
• Общая площадь складских помещений ЦВ «ПРОТЕК» составляет 176 000 кв. м.
• Центральный логистический комплекс компании – таможенноскладской терминал «Транссервис» расположен в г. Пушкино в 14 километрах от Москвы по Ярославскому шоссе. Общая площадь ТСТ «Транссервис» – 56 000 кв.м. (более 50 000 паллетомест).
ЦВ «ПРОТЕК» обладает одним из самых мощных в стране автоматизированным комплексом для сбора розничных заказов клиентов. В сутки он может обрабатывать до 180 тысяч позиций (по данным компании).
• 750 единиц собственного автотранспорта
Таблица 1
Структура хозяйственного портфеля ЗАО ЦВ «Протек» в 20102011 гг.
Наименование продукции (видов деятельности) структура выручки, % валовая прибыль, руб. структура валовой прибыли, % маржа, % темпы прироста, % факторный анализ прироста, %
2010 г. 2011 г. 2010 г. 2011 г. 2010 г. 2011 г. 2010 г. 2011 г. выручки прибыли выручки прибыли
БАД 24,0 28,1 4 351 611 5 904 639 23,9 27,4 183,9 181,9 37,2 35,7 52,9 47,1
ИМН 12,2 23,0 2 169 145 4 943 846 11,9 23,0 180,2 186,0 120,8 127,9 87,4 84,2
КТ 63,8 48,8 11 698 305 10 667 059 64,2 49,6 185,7 189,5 (10,6) (8,8) (40,3) (31,3)
Всего 100,0 100,0 18 219 061 21 515 544 100,0 100,0 184,6 186,5 16,9 18,1 100,0 100,0
Анализ данных … Правообладателем данной работы является Группа Компаний Vip Образование. Копирование, тиражирование, использование текста без согласия Компании запрещено. Приобрести работу Вы можете в офисах учебного центра или дистанционно, перейдя по ссылке Купить готовую работу.
|
